	原主材料	辅助材料	合计
基本生产	78000	6500	84500
甲产品用	43000	2000	45000
乙产品用	35000	3000	38000
一般耗用		1500	1500
厂部用		8000	8000
合计	78000	14500	92500

2．月末分配本月工资费用，财会人员根据本月工资结算单汇总编制“工资费用分配表”如下：

工资费用分配表

一月份单位：元

项目	金额
基本生产
甲产品工人工资	6，000
乙产品工人工资	5，000
管理人员工资	2，500
厂部人员工资	4，000
合计	17，500

3．月末财务人员根据各车间、部门编制的折旧计算表，汇总编制“固定资产折旧汇总计算表”如下：

固定资产折旧汇总计算表

一月份单位：元

使用部门	金额
基本生产车间	42，500
厂部	33，000
合计	75，500

4．本月份用现金支付购买办公用品费1，000元，其中车间应负担300元，厂部应负担700元。

5．本月份用存款预付上半年报刊杂志费900元。

6．月末根据待摊费用分配表分配本月应负担的报刊杂志费150元，其“待摊费用分配表”如下：

待摊费用分配表

一月份单位：元

费用种类

分配对象

金额

报刊杂志费

基本生产车间

厂部

100

合计

150

7．车间管理人员李某出差回厂报销，报销金额为500元，剩余200元现金退回（预借差旅费700元）

8．本月预提车间租入固定资产修理费200元，财务人员编制的“预提费用分配表”如下：

预提费用分配表

一月份单位：元

分配对象	费用种类	金额
基本生产车间	租入固定资产修理费	200

9．归集分配本月份发生的制造费（分配标准：生产工时甲8000工时、乙4000工时）

10．计算结转本月完工产品成本，有关资料如下：

产量记录表

一月份单位：件

产品	月初在产	本月投入	本月完工	月末在产
甲	2	13	9	6
乙	2	8	10	0

甲产品月末在产品平均完工率为50%，原材料在生产开始时一次投入，月末按约当产量比例法分配费用。

要求：

1．建立“生产成本”与“制造费用”两个帐户的总帐与明细帐并登入月初余额（用标准格式帐）；

2．分析上述经济业务编制会计分录并登帐；

3．编制“制造费用分配表”，据以分配制造费；

4．编制“产品成本计算表”；

5．讨论分析影响成本计算的准确性的因素。

6．企业应采取哪些措施降低产品成本？

案例（一）用帐表

甲产品生产成本明细帐

一月份单位：元

* * 年		凭证	摘要	直接材料	直接人工	制造费用	合计
月	日	凭证	摘要	直接材料	直接人工	制造费用	合计
1	1		月初余额	15000	8000	7000	30000

乙产品生产成本明细帐

一月份单位：元

* * 年		凭证	摘要	直接材料	直接人工	制造费用	合计
月	日	凭证	摘要	直接材料	直接人工	制造费用	合计
1	1		月初余额	18000	4000	3000	25000

制造费用明细帐

车间：基本生产单位：元

年

凭

证

摘

要

借方

贷

方

月

日

材料费

人工费

折旧费

修理费

办公费

报刊费

差旅费

小

计

制造费用分配表

基本生产车间单位：元

分配对象	分配标准（工时）	分配率	分配金额

产品生产成本计算单

一月份单位：元

项目		直接材料	直接人工	制造费用	合计
甲产品（）件	总成本
甲产品（）件	单位成本
乙产品（）件	总成本
乙产品（）件	单位成本

作业三：XX管理信息系统分析与设计

信息系统选择

1、 固定资产管理系统

2、 存货管理信息系统

3、 工资核算信息系统

4、 应收应付账款管理信息系统

要求：

1、 分析建立新系统的逻辑模型，包括数据流程图、数据字典。

2、 建立新系统的物理模型，包括系统模块结构图、软硬件配置设计、代码设计、数据库设计、输出设计、输入设计及数据处理流程设计。

3、 写出分析设计报告。

作业四：蒙科蒂葡萄酒公司资本资产投资决策分析

资料：

蒙科蒂葡萄酒公司酿酒厂总经理吉诺·蒙科蒂最近与帝国装瓶公司(Empire Glass Co.)的设备销售代表詹尼弗·莫蒂默进行了一次谈话。詹尼弗·莫蒂默向他详细演示了公司的新产品、一种叫做Rappid Stik的新标签设备可以替代吉诺公司现有的、较为低效的旧设备。新设备的成本(包括安装成本在内)为120 000美元。

蒙科蒂葡萄酒公司生产经理分析了新机器设备的特征，经过估算，他认为公司每年可因此节约30 000美元的人工成本和材料成本。新设备的使用年限为6年，残值为零。旧设备预计可继续使用6年。吉诺·蒙科蒂认为，新设备每年至少带来18%的投资回报才能使投资变得有利可图。

决策1. 关于购买Rappid Stik设备的非相关决策

1. 假设现有旧设备的帐面价值和残值均为零，蒙科蒂葡萄酒公司应否购买新设备？

2. 假设现有旧设备的原值为70 000美元，帐面价值为42 000美元，残值为零，蒙科蒂葡萄酒公司应否购买新设备？

3. 假设现有旧设备的帐面价值为42 000美元，现有残值为25 000美元，6年后的残值为零，蒙科蒂葡萄酒公司应否购买新设备？

4. 假设现有旧设备的帐面价值为42 000美元，现有残值为25 000美元，6年后的残值为20 000美元，蒙科蒂葡萄酒公司应否购买新设备？(在分析第四项决策时应考虑贴现问题，即考虑时间为零、蒙科蒂葡萄酒公司立即出售旧设备而不是等旧设备使用期满再出售时的净现金收益)

决策2. Rappid Stik设备的购买决策

蒙科蒂葡萄酒公司已购买了Rappid Stik设备。一年后，詹尼弗·莫蒂默再次与吉诺·蒙科蒂联系，并告诉他，公司又可以提供一种名为Super Stik具有更先进的标瓶技术的设备。Super Stik设备的全部安装及运营成本为170 000美元，经济使用年限为5年。遗憾的是，尽管原有的Rappid Stik设备仍可在剩余的5年使用期限内继续结转其先期原始投入，但Super Stik 新设备带来的技术革新将使得Rappid Stik设备变得一文不值，即使得Rappid Stik设备的现行市价为零。生产经理在分析了Super Stik设备的特征之后，发现在Rappid Stik设备带来的成本节约额基础上， Super Stik设备每年还可以进一步节约人工成本和材料成本60 000美元。

1. 蒙科蒂葡萄酒公司将做出何种决策？

2. 如果蒙科蒂葡萄酒公司决定购买Super Stik设备，吉诺·蒙科蒂将如何对董事会主席—他的教父解释这一决策？

决策3. Quick Flow设备购买决策—考虑纳税影响

吉诺·蒙科蒂要求詹尼弗·莫蒂默描述一种叫做Quick Flow的新型装瓶设备的特征。一段时期以来，生产经理一直在说服吉诺安装Quick Flow设备以替代现有的设备。很久以来，现有旧设备的帐面价值早已被抵消，而且实际残值也已为零。尽管Quick Flow设备的全部安装和运营成本需要450 000美元，但生产经理强调，新设备(在整个10年的经济使用年限内)每年可减少税前人工成本及废品损失100000美元。尽管目前还无法预测新设备的最终残值，但新设备投资成本显然属于资本成本折让等级中的第8级，按不断递减的余额计算的资本成本折让率为20%。如果边际税率为40％，且投资新设备每年至少可带来10%的税后投资利润率，那么，蒙科蒂葡萄酒公司是否应当购买Quick Flow设备？

注：1.在决策1、决策2中忽略纳税的影响。

2.在决策1中，假设四项决策为非相关决策。

要求：

根据上述资料，进行投资决策相关计算，并写出投资决策分析报告。

作业五：维多利亚医院的内窥镜决策分析

马克·格雷特是加拿大安大略省伦敦市维多利亚医院临床工程的管理者，主要负责医院医疗技术小组的管理工作。格雷特了解到，医院弯型内窥镜的修理工作是由医院外部的公司承担的，医院应在提高质量、降低成本方面做些工作。现在是1 9 9 4年4月初，格雷特打算为4月1 8日召开的每月例行的小组会议做些准备。

维多利亚医院

维多利亚医院( Victoria Hospital, VH)是加拿大的一所大型医院，拥有667张床位，1992年的预算为267000000元，其中，大部分预算(81%)来自于卫生部(Ministry of Health) ，此外，安大略卫生保险计划委员会(Ontario Health Insnrance Plan, OHIP)也根据服务单位为维多利亚医院提供了主要的预算资金。维多利亚医院、圣·约瑟夫医院(S t、Joseph's Hospital, SJH) 和大学医院(University Hospital, UH)是伦敦市三所最大的医院。作为西安大略大学的“教学医院”，这三家医院之间存在着重要的协作关系。尽管维多利亚医院以心病学、儿科学和肿瘤学见长，但在其他大部分领域，它也拥有众多专家，并能提供多种多样的医疗服务。

生物医学工程部

生物医学工程部(Biomedical Engineering Department, BME)是一个由17个人组成的小组，该小组是维多利亚医院医疗手术科的一个组成部分，主要负责管理该医院的医疗技术，其负责人为斯蒂夫·埃德。本部门的其他成员包括：保尔·霍华斯、丹尼斯·匹克斯吉尔、马克·格雷特、1 2名来自各领域的技术专家以及一名秘书。霍华斯是设备管理协调人员，主要负责修理预算以及筹集医疗资金的财务管理工作；匹克斯吉尔作为技术监督人员主要负责部门的有关技术问题，而格雷特则作为临床工程的管理者，负责考察工程的发展前景。格雷特拥有机械工程学学位，同时也是安大略省伦敦市西部商业学校1991年的工商管理硕士毕业生。

生物医学工程部提供的服务包括：购买、维护、修理和处置医院设备以及协助分部引进新的技术设备。1994年，生物医学工程部大约拥有1300万元的（经营）预算资金，同时，还负责管理医院约400万元的医疗预算资金。多数设备的修理成本均由各部门的预算承担。

内窥镜

在肠胃病和外科治疗中，维多利亚医院使用了弯型和非弯型(直型)内窥镜，它们既可用于检查伤口，又可用于治疗。一个内窥镜可以插入到人体内部借以察看肺、胃、消化道或主要关节。在多数情况下，患者在检查或治疗过程中是有意识的。一些内窥镜是可以弯曲的，人们能够通过使用控制器械顶部进行水平和垂直运动的把手进行操作。当内窥镜被插入人体后，内窥镜便可以发挥多种功能，例如吸引及体液交换等等，而且，由于具有高分辨视频技术，通过内窥镜可以观察人体内的器官，从而使内窥镜变得尤为重要，否则，就需要进行主要的外科检查。1993年，内窥镜部处理了约2 500例病例。

内窥镜需要运用高敏感技术不断地进行维护和修理。在每次使用前都要对内窥镜进行检测，这种严格的检测过程包括：清洗、滴漏试验、测量角度范围以及进行视图测试。即使进行了如此精心的维护，在外科治疗过程中，内窥镜仍会经常发生损坏，造成手术中断，医生们只好另约患者择日再行治疗。在修理内窥镜的过程中，在可能的情况下，维多利亚医院只能向圣·约瑟夫医院和大学医院暂借内窥镜使用。维多利亚医院拥有的各种内窥镜的数量是不同的，其中，某些种类的内窥镜的数量只有一至两台。

内窥镜部每年需购买两至三台新的弯型内窥镜，每台成本约为20000元，此外，每年还需花费20000~30000元购买视频处理器等相关设备。手术室也需要使用弯型和直型内窥镜。直型内窥镜的成本约为5000~10000元，同样，在需要进行大修时，直型内窥镜也常需要替换用品。1993年，维多利亚医院的内窥镜部和手术室用于内窥镜修理的总支出约为60000元。

原始设备制造商

在安大略省，共有三家销售内窥镜的原始设备制造商(Original Equipment Manufacturs OEMs)，其中，巴顿外科用品有限责任公司(Barton Surgical Ltd.)为维多利亚医院和大学医院提供内窥镜的销售和服务，而圣·约瑟夫医院则与韦伯有限责任公司( Weber Znc)合作，第三家原始设备制造商—鲍技术公司( Bowe Technical)与这三家医院没有任何联系。

维多利亚医院在选择巴顿外科用品有限责任公司作为该医院内窥镜的供货商和服务商时，最初曾征求了医院内科医生的意见，以确定购买何种符合医用需要的内窥镜。然后，生物医学工程部进一步考虑技术规格及资金问题。维多利亚医院和巴顿外科用品有限责任公司有着长期合作的关系，每年医院从该公司获得的包括弯型和直型内窥镜、视频设备和修理等在内的产品和服务总价值约为1 5万元。

由于只有原始设备制造商才能提供高技术含量的零件，因而，医院一直将这些制造商作为内窥镜修理的唯一选择，而这种修理往往每两周进行一次。同时，制造商们也竭力保护其零件的供应。在内窥镜使用者之间常常存在某些利害关系，因此，制造商们就会收取不合理的修理费用。同样值得怀疑的是，在某些情况下，内窥镜并不需要进行修理。但是，人们对估算的修理成本往往无法进行核实，因为即使是拆开内窥镜密封箱这样一个过程也需要专门的工具和方法，而这一切同样受到了制造商们的严格保护。

内窥镜制造业的变化

最近在加拿大和美国，又有一些公司进入了内窥镜修理业。这些公司为客户提供免费估算服务、廉价而快捷的修理服务，并提供书面保证。

1994年1月，作为尝试，医院一台需要修理的内窥镜被送到安大略省以外的一家修理公司。修理工作进行了约三个星期，而修理的结果却是不成功的，因为在使用了25次之后，内窥镜又坏了。

医院本打算将这台内窥镜送回到省外的这家修理公司进行进一步的修理，但是，由于疏忽，却又将内窥镜送到了巴顿公司，即原始设备制造商处。几天后，巴顿公司的代表带着这台内窥镜来到了医院生物医学工程部的办公室。看着这台修理过的机器，格雷特大吃一惊，因为这台内窥镜已经被严重损坏了。巴顿公司的代表解释说，由于巴顿公司的内窥镜被送往另一家服务商修理，因而，这种结果是可以想象的。格雷特知道，由于在目前的状态下，这台内窥镜已不可能再使用25次，所以他认为，巴顿公司在竭力抵毁省外这家公司的声誉，它应对这台内窥镜的损坏负责。

以前，医院的内窥镜只送到巴顿公司修理，而今，正如巴顿公司声称的那样，由于第三家修理公司在试图开启内窥镜时使用的工具不合适，导致了修理的失败。对此，巴顿感到十分苦恼。

以后，医院又将内窥镜送到巴顿公司以外的修理公司，修理的结果仍不理想，而且，修理期限也较长，其中，主要的原因是很难获得所需的零件。

内部处理

在维多利亚医院，大部分设备的修理是在医院内进行的。但是，由于内窥镜的修理有一定的技术要求，而且，修理配件也很难得到，因而，所有内窥镜都被送到外面去修理。1993年11月，斯蒂夫·埃德参加了多伦多医院联合会(Toronto Hospital's Lonsortium)召开的一次会议，这个联合会是与伦敦市三家主要医院相似的、多伦多市的一个医院联合组织。目前，这个联合会已成功地将内窥镜的购买与内部修理结合起来，从而大大节约了成本。

生物医学工程部正在探讨是否在维多利亚医院、大学医院和圣·约瑟夫医院之间进行同样的合作。目前，三家医院的内窥镜年修理费合计约为2 4万元。若要进行内部修理，一般需四个阶段的服务：预防性维修、修理前的审查(估算)、日常维修和大修理。过去，医院只能进行预防性维修。格雷特估计，前三个层次(阶段)的修理成本约占总成本的8 0 %。同样，他认识到，由于对有关技术缺乏了解，大修理是很难在内部进行的。但是，在最近，由于竞争的压力，使得巴顿公司更多地协助医院进行第二级和第三级的维修。在需要的情况下，这家原始设备制造商还会为日常修理工作提供有关配件并进行技术培训，同时，也会为生物医学工程部开列所需的工具单。

设备管理协调人员保尔·霍华斯为内窥镜的内部修理作出了以下成本估算：

•维多利亚医院每年支付的零件费用为25 000元。三家医院年零件支出合计为80 000元。

•无论是维多利亚医院，还是其他两家医院，在进行内窥镜的内部修理时都需要同样的库存工具。这些工具的成本为20 000元。

•在不考虑修理需求时，从事修理工作的技术人员每小时的工资为2 5元，每星期须在医院工作4 0小时，一年共有5 0个星期。这样，维多利亚医院所需总修理时间计划为7 0 0小时，三家医院合计约需2 000小时。

•在医院里还应有修理的场地。修复成本为5 000元。

•初始培训成本为2000元，以后每年需追加1000元成本以适应技术快速变化。

•医院应随时保持一定数量的库存零件。维多利亚医院的这项成本为35 000元，三家医院的成本合计为100 000元。

每次修理的时间约为3个小时，与过去相比，已大大缩短了停工期。霍华斯估算，若技术人员能够加紧工作，那么，内部修理至少可以节省两天的修理时间。

格雷特知道，他还须考虑其他一些因素。两个多星期之后召开的部门会议将集中讨论内窥镜问题。在会上，格雷特将就其调查的结果专门提交一份报告，并对内窥镜内部修理的可能性提出适当的建议。

要求：

根据上述资料，进行投资决策相关计算，并写出投资决策分析报告。

作业六：企业纳税计算

资料：

林某自2XX6年1月1日起承包一家位于市内的国有招待所，根据承包合同规定，承包后的招待所经济性质不变，承包期为3年，每年上交承包费50 000元，经营成果归承包者，承包期内应缴纳的各项税款（包括教育费附加）均由林某负责。2XX7年2月初，林某到地方税务局报送了所得税纳税申报表等有关纳税资料。

资料显示：2XX6年招待所营业收入2 100 000元，营业成本1200 000元，营业税、城建税及教育费附加115 500元，期间费用800 000元（其中包括50名员工的工资460 000元以及林某的工资20 000元），亏损15 500元。2XX7年4月，地方税务局对招待所进行税收检查，发现该所在2XX6年存在以下问题：
（1）部分客房收入200 000元未入账。
（2）向非金融机构借款的利息支出80 000元全部计入了费用（金融机构同类、同期贷款利息为60000元）。

（3）期间费用中包括广告支出50 000元，市容、环保、卫生罚款30000元，业务招待费40 000元。

（4) 林某取得的工资收入未申报缴纳个人所得税。

要求：

（1） 计算林某2XX6年应交纳的各种税款及教育费附加。

（2） 计算林某2XX6年应补（退）交的税费额。

（3） 根据上述计算以税务局的角度写出纳税处理分析报告，要求写明计算纳税的各项法律依据。

作业七：采购及付款循环审计

资料：

B股份有限公司（以下简称B公司）主要经营中小型机电类产品的生产和销售，产品销售以B公司仓库为交货地点。B公司目前主要采用手工会计系统。ABC会计师事务所接受委托审计B公司2004年度会计报表,C和D注册会计师负责于2004年10月25日至11月10日对B公司的购货与付款循环、生产循环、销售与收款循环的内部控制进行了解、测试与评价。

资料一：通过对B公司内部控制的了解,C和D注册会计师在审计工作底稿中记录了所了解的和购货与付款循环、生产循环、销售与收款循环相关的内部控制程序，部分内容摘录如下:

（1）对需要购买的已经列入存货清单的项目由仓库负责填写请购单，对未列入存货清单的基础上由相关需求部门填写请购单。每张请购单须由对该类采购支出预算负责的主管人员签字批准。

（2）采购部收到经批准的请购单后，由其职员E进行询价并确定供应商，再由其职员F负责编制和发出预先连续编号的订购单。订购单一式四联，经被授权的采购人员签字后，分别送交供应商、负责验收的部门、提交请购单的部门和负责采购业务结算的应付凭单部门。

（3）验收部门根据订购单上的要求对所采购的材料进行验收，完成验收后，将原材料交由仓库人员存入库房，并编制预先连续编号的验收单交仓库人员签字确认。验收单一式三联，其中两联分送应付凭单部门和仓库，一联留存验收部门。

（4）应付凭单部门核对供应商发票、验收单和订购单，并编制预先连续编号的付款凭单。在付款凭单经被授权人员批准后，应付凭单部门将付款凭单连同供应商发票及时送交会计部门，并将未付款凭单副联保存在未付款凭单档案中。会计部门收到附供应商发票的付款凭单后即应及时编制有关的记账凭证，并登记原材料和应付账款账簿。

（5）应付凭单部门负责确定尚未付款凭单在到期日付款，并将留存的未付款凭单及其附件根据授权审批权限送交审批人审批。审批人审批后，将未付款凭单连同附件交复核人复核，然后交财务出纳人员J.出纳人员J据此办理支付手续，登记现金和银行存款日记账，并在每月末编制银行存款余额调节表，交会计主管审核。

（6）生产部门收到生产计划部门签发的预先连续编号的生产通知单后，向仓库提交经批准的预先连续编号的一式三联领料单。仓库发出原材料后，将其中两联领料单分送领料部门和会计部门，一联留存仓库。生产部门完工的产成品经过检验员验收后交仓库查点入库。仓库人员编制预先连续编号的一式三联产成品入库单，其中两联及时分送生产部门和会计部门，一联留存仓库。

（7）会计部门的成本会计K根据收到的生产通知单、领料单、工时记录和产成品入库单等资料，在月末编制材料费用、人工费用和制造费用分配表，以及完工产品与在产品成本分配表，经本部门的复核人员复核后，据以核算成本和登记相关账簿。

（8）根据批准的顾客订单，销售部编制预先连续编号的一式三联现销或赊销销售单。经销售部被授权人员批准后，所有销售单的第一联直接送仓库作为按销售单供货和发货给装运部门的授权依据，第二联交开具账单部门，第三联由销售部留存。装运部门将从仓库提取的商品与销售单核对无误后装运，并编制一式四联预先连续编号的发运单，其中三联及时分送开具账单部门、仓库和顾客，一联留存装运部门。

（9）开具账单部门在收到发运单并与销售单核对无误后，编制预先连续编号的销售发票，并将其连同发运单和销售单及时送交会计部门。会计部门在核对无误后确认销售收入并登记应收账款账簿。会计部门定期向顾客寄送对账单，并对顾客提出的异议进行专门追查。

（10）公司的应收账款账龄分析由专门的“应收账款账龄分析计算机系统”完成，该系统由独立的信息部门负责维护管理。会计部门相关人员负责在系统中及时录入所有与应收账款交易相关的基础数据。为了便于及时更正录入的基础数据可能存在的差错，信息部门拥有修改基础数据的权限。

（11）公司每半年对全部存货盘点一次，编制盘点表。会计部门与仓库在核对结存数量后，向管理层报告差异情况及形成原因，并在经批准后进行相应处理。

（12）内部审计部门直接向公司专职负责纪检、监察的副总经理报告工作。内部审计人员定期和不定期地对公司日常业务的处理和记录进行审计。

资料二:C和D注册会计师在对相关内部控制实施测试过程中，注意到以下事项:

（1）2004年下半年增长迅速，因库房容量有限，部分原材料只能堆放在生产车间外临时搭建、未设围栏的大棚里，但仍由在库房内办公的人员负责管理。仓库人员解释，因大棚位于生产车间的入口旁，若加装围栏，将影响车间人员和运输工具的出入，但已在大棚四周悬挂了“仓库重地，闲人莫入”警示牌。

（2）C注册会计师检查验收部门在2004年10月28日至10月31日期间所开具的验收单，注意到其起迄号为10023至10034,但C注册会计师在验收部门留存的验收单里未能发现10026号验收单。验收部门解释，该验收单因填写错误而作废，未予留存。C注册会计师在仓库、采购部门和会计部门也未找到该验收单。会计部门解释，因经常有废票导致缺号，因此，在进行会计处理时并不检查验收单的顺序。

（3）根据B公司成本核算办法，人工费用和制造费用按产品实用工时比例分配计入产品成本。2004年8月的人工费用和制造费用分配表中，用以计算当月产品实用工时的主要产品产量使用的是预算数，会计部门的复核人员未对此提出异议。

（4）2004年9月人工费用和制造费用分配表的复核人员由原来的职员L变成了职员N.据介绍，职员L已于9月离职，而获授权接替相关复核工作的职员R又在9月和10月生病休假，因此，该分配表由虽未经授权但拥有丰富成本核算经验的职员N代为审核。

（5）2004年9月末，会计部门根据经核对无误的地址，向10家应收账款余额最大的顾客寄送了对账单。D注册会计师检查了回函档案，发现只收到1封回函。经调查，回函所反映的应收账款差异系顾客已经在9月30日开出付款票据，但B公司的开户银行在10月4日才收到款项所致。

（6）2004年9月末，仓库和会计部门明细账反映的H产品结存数均为350件,B公司自10月起未生产H产品。D注册会计师在仓库观察到400件H产品。据仓库人员解释,9月销售给W公司的100件H产品因该公司运输车辆调配原因只拉走50件，剩余50件被存于B公司库房的独立区域，并作简单标明。D注册会计师检查后未见异常。

（7）2004年6月产成品盘点表与会计部门账簿所列的产成品数量相符，但与仓库的账簿所列示产成品数量不符。原因为部分产品在6月末签发发货单并完成装运，于7月初开具销售发票，会计部门7月确认相应主营业务收入和成本。在编制盘点表时，仓库将该部分产品数列在6月末的结存数中。D注册会计师在7月份的主营业务收入和成本明细账中查到了相应记录。

（8）D注册会计师抽查了2004年7月至10月入账的30笔主营业务收入，其记账凭证均附有销售发票、发运单和销售单，但各月初入账的若干笔主营业务收入所附的销售发票日期虽均为入账当月，发运单日期却为上月最后几天。

要求:

（1）针对资料一第（1）至第（12）项，假定不考虑其他条件，请逐项判断B公司上述已经存在的内部控制程序在设计上是否存在缺陷。如果存在缺陷，请分别予以指出，并简要说明理由，提出改进建议。

（2）针对资料一第（8）项，对从销售部根据经批准的顾客订单编制销售单到装运部门实施装运之间的交易处理过程，请指出其中缺失的一项关键内部控制程序，说明该控制程序主要与哪一个会计报表项目的何种认定相关，并提出改进建议。

（3）针对资料一第（1）至第（12）项，假定不考虑相关凭据编号的连续性，请指出哪一项与“入账的销货业务确系已经发给真实的顾客”这一内部控制目标相关，并确定针对该内部控制目标的测试程序。

（4）针对资料二第（1）至第（8）事项，请分别指出这些事项主要与哪一个或者哪几个会计报表项目的何种认定相关（会计报表项目仅限于应收账款、存货、应付账款和主营业务收入）。

（5）针对资料二第（1）至第（8）事项，假定不考虑其他条件，请指出哪些事项表明相关内部控制存在并执行有效，并简要说明理由。

（6）针对资料二，结合资料一，假定不考虑其他条件，请分别判断与主营业务收入的发生认定和完整性认定相关的内部控制程序是否有效[请说明所做判断是以资料二第（1）至第（8）事项中的哪一个或者哪几个事项为依据的],并在此基础上，分别确定针对主营业务收入的发生认定和完整性认定的内部控制的控制风险水平。

作业八：风险评估作业审计

资料：

W公司主要从事小型电子消费品的生产和销售，产品销售以W公司仓库为交货地点。W公司日常交易采用自动化信息系统（以下简称系统）和手工控制相结合的方式进行。系统自20×6年以来没有发生变化。W公司产品主要销售给国内各主要城市的电子消费品经销商。A和B注册会计师负责审计W公司20×7年度财务报表。

资料一：A和B注册会计师在审计工作底稿中记录了所了解的W公司及其环境的情况，部分内容摘录如下：

（1）在20×6年度实现销售收入增长10%的基础上，W公司董事会确定的20×7年销售收入增长目标为20%。W公司管理层实行年薪制，总体薪酬水平根据上述目标的完成情况上下浮动。W公司所处行业20×7年的平均销售增长率是12%。

（2）W公司财务总监已为W公司工作超过6年，于20×7年9月劳动合同到期后被W公司的竞争对手高薪聘请。由于工作压力大，W公司会计部门人员流动频繁，除会计主管服务期超过4年外，其余人员的平均服务期少于2年。

（3）W公司的产品面临快速更新换代的压力，市场竞争激烈。为巩固市场占有率，W公司于20×7年4月将主要产品（C产品）的销售下调了8%至10%。另外，W公司在20×7年8月推出了D产品（C产品的改良型号），市场表现良好，计划在20×8年全面扩大产量，并在20×8年1月停止C产品的生产。为了加快资金流转，W公司于20×8年1月针对C产品开始实施新一轮的降价促销，平均降价幅度达到10%。

（4）W公司销售的产品均由经客户认可的外部运输公司实施运输，运输由W公司承担，但运输途中风险仍由客户自行承担。由于受能源价格上涨影响，20×7年的运输单价比上年平均上升了15%，但运输商同意将运费结算周期从原来的30天延长至60天。

（5）20×7年度W公司主要原料的价格与上年基本持平，供应商也没有大的变化，但由于技术要求发生变化，D产品所耗高档金属材料比C产品略有上升，使得D产品的原材料成本比C产品上升了3%。

（6）除了于20×6年12月借入的2年期、年利率6%的银行借款5000万元外，W公司没有其他借款。上述长期借款专门用于扩建现有的一条生产线，以满足D产品的生产需要。该生产线总投资6500万元，20×6年12月开工，20×7年7月完工投入使用。（假设不考虑利息收入）

资料三：A和B注册会计师在审计工作底稿中记录了所了解的有关销售与收款循环的控制，部分内容摘录如下：

（1）仓库人员在系统中根据经销售部门批准的客户订单生成连续编号的发货单，并在将产品交运输商发运后，将发货单设备为“已执行”状态并提交结算部门。结算部门根据系统中的“已执行”发货单记录、订单及相关客户基础资料，在系统中生成并打印销售发票，系统在月末根据发货单和发票信息自动汇总主营业务收入，并据此过入应收账款和主营业务收入账薄。

（2）每月末，系统自动匹配发货单、订单、发票和入账的主营业务收入，并可以生成一个专门报告反映未匹配项目的清单。系统授权可以生成和阅读该报告的人员是W公司销售部经理和总经理。

资料四：A和B注册会计师对销售与收款循环的内部控制实施测试，并在审计工作底稿中记录了测试情况，部分内容摘录如下：

（1）A注册会计师观察了结算部门人员根据发货单在系统中开具发票的过程，并从20×7年主营业务收入明细账中选取销售记录实施测试，未发现异常。

（2）B注册会计师询问了总经理和部经理有关资料三中第（2）项控制的运行情况，他们均表示由于以前月份很少发现不匹配情况，因此，从20×7年6月以后就没有再实际生成和阅读上述专门报告。在B注册会计师的要求下，销售部经理在系统中生成了截止20×7年12月31日的专门报告，B注册会计师没有发现存在不匹配的事项。

要求：

（1）针对资料一（1）至（6）项，结合资料二，假定不考虑其他条件，请逐项指出资料一所列事项是否可能表明存在重大错报风险。如果认为存在，请简要说明理由，并分别说明该风险是属于财务报表层次还是认定层次。如果认为属于认定层次，请指出相关事项与何种交易或账户的何种认定相关。请将答案直接填入答题卷第13页至第14页的相应表格内。

（2）针对资料三（1）至（2）项，请逐项指出上述控制与何种交易或账户的何种认定相关。请将答案直接填入答题卷第15页的相应表格内。

（3）针对资料三（1）至（2）项，假定不考虑其他条件，请逐项判断上述控制在设计上是否存在缺陷。如果存在担缺陷，请分别予以指出，并简要说明理由，提出改进建议。请将答案直接填入答题卷第15页的相应表格内。

（4）针对资料四（1）至（2）项，假定不考虑其他条件，请逐项指出上述测试结果是否表明相关内部控制得到有效执行。如果表明相关内部控制未能得到有效执行，请简要说明理由。请将答案直接填入答题卷第16页的相应表格内。

（5）针对资料一（1）至（6）项，结合资料三和资料四，假定不考虑其他条件，请判断资料三所列控制结防止或发现根据资料一识别的认定层次重大错报风险是否有效果。如果有效果，请指出资料三所列控制与识别的认定层次重大错报风险的对应关系，并简要说明理由。

作业九：存货审计

资料：

B注册会计师负责对乙公司20×8年度财务报表进行审计。乙公司为玻璃制造企业，20×8年末存货余额占资产总额比重重大。存货包括玻璃、煤炭、烧碱、石英砂，其中60%的玻璃存放在外地公用仓库。乙公司对存货核算采用永续盘存制，与存货相关的内部控制比较薄弱。乙公司拟于20×8年11月25日至27日盘点存货，盘点工作和盘点监督工作分别由熟悉相关业务且具有独立的人员执行。存货盘点计划的部分内容摘录如下：

（1）存货盘点范围、地点和时间安排

（2）存放在外地公用仓库存货的检查

对存放在外地公用仓库的玻璃，检查公用仓库签收单，请公用仓库自行盘点，并提供20×8年11月27日的盘点清单。

（3）存货数量的确定方法

对于烧碱，煤炭和石英砂等堆积型存货，采用观察以及检查相关的收、发、存凭证和记录的方法，确定存货数量；对于存放在C仓库的玻璃，按照包装箱标明的规格和数量进行盘点，并辅以适当的开箱检查。

（4）盘点标签的设计、使用和控制

对存放在C仓库玻璃的盘点，设计预先编号的一式两联的盘点标签。使用时，由负责盘点存货的人员将一联粘贴在已盘点的存货上，另一联由其留存；盘点结束后，连同存货盘点表交存财务部门。

（5）盘点结束后，对出现盘盈或盘亏的存货，由仓库保管员将存货实物数量和仓库存货记录调节相符。

要求：

针对上述存货盘点计划第（1）至第（5）项，逐项判断上述存货盘点计划是否存在缺陷。如果存在缺陷，简要提出改进建议。

作业十：销售及收款循环审计

资料：

Y注册会计师负责对X公司20×8年度财务报表进行审计。相关资料如下：
　　资料一：X公司主要从事A产品的生产和销售，无明显产销淡旺季。产品销售采用赊销方式，正常信用期为20天。
　　在A产品生产成本中，a原材料成本占重大比重。a原材料在20×8年的年初、年末库存均为零。A产品的发出计价采用移动加权平均法。
　　资料二：20×8年度，X公司所处行业的统计资料显示，生产A产品所需a原材料主要依赖进口，汇率因素导致a原材料采购成本大幅上涨；替代产品面市使A产品的市场需求减少，市场竞争激烈，导致销售价格明显下跌。
　　资料三：X公司20×8年度未经审计财务报表及相关财户记录反映：
　　（1）A产品20×7年度和20×8年度的销售记录

　　（2）A产品20×8年度收发存记录

　　（3）与销售A产品相关的应收账款变动记录

要求：
　　（1）根据上述资料，假定不考虑其他条件，运用分析程序识别X公司20×8年度财务报表是否存在重大错报风险，并列示分析过程和分析结果。
　　（2）在要求（1）的基础上，如果X公司20×8年度财务报表存在重大错报风险，指出重大错报风险主要与哪些财务报表项目的哪些认定相关。

　　（3）假定X公司存在财务报表层次重大错报风险，作为审计项目组负责人，Y注册会计师应当考虑采取哪些总体应对措施。
　　（4）假定评估的X公司财务报表层次重大错报风险属于高风险水平，指出Y注册会计师拟实施进一步审计程序的总体方案通常更倾向于何种方案。
　　（5）针对评估的财务报表层次重大错报风险，在选择进一步审计程序时，Y注册会计师可以通过哪些方式提高审计程序的不可预见性。
　　（6）假定X公司20×8年度财务报表存在舞弊导致的认定层次重大错报风险，Y注册会计师应当考虑采用哪些方式予以应对。
　　（7）根据上述资料，假定不考虑其他因素，在审计X公司20×8年度财务报表时，如果对销售实施截止测试，Y注册会计师应当以检查何种文件记录为起点安排审计路径，并简要说明理由。

作业十一：清华同方的资本结构与筹资方式选择案例

资料：

一、清华同方简介

清华同方股份有限公司（股票代码600100，以下简称“清华同方”）是经国家体改委、国家教委批准，由北京清华大学企业集团作为主要发起人，以社会募集方式设立的股份有限公司，公司股票于1997年6月27日正式在上海证券交易所挂牌交易。

自发行上市以来，清华同方连续三年保持收入年平均增长100%，净利润年平均增长50%左右的高增长业绩，如表1所示。

表1 清华同方上市以来经营业绩增长及股本扩张情况

指标名称	1997年	1998年	1999年	2000年
主营收入（万元）	38516	80621	166843	331885
增长率（%）	—	109.3	106.9	98.9
净利润（万元）	6943	10476	16084	23598
增长率（%）	—	50.9	53.5	46.7
总资产（万元）	78636	137643	256353	529058
总股本（万元）	11070	16605	25933	38307
流通股本（万元）	4200	6300	10362	16507
每股收益（元/股）	0.627	0.631	0.62	0.616
每股净资产（元/股）	4.64	3.83	5.07	6.72

二、资本结构状况

清华同方的各项财务指标，其资本结构的安全性很强，如表2所示。

表2 清华同方资本结构指标

资本结构指标	200中期	200末期	200中期	199末期	199中期	1998末期
资产负债比率（%）	33.71	34.19	40.41	38.54	50.86	51.80
股东权益比率（%）	48.58	48.65	40.72	51.31	41.21	45.72
固定资产比率（%）	19.03	14.60	17.45	21.20	23.10	19.55

注：由于表2—2中指标是根据合并报表所得，股东权益中不包括少数股东权益，所以股东权益比率与资产负债比率之和并不等于整数1。

（一）负债情况

清华同方的资产负债率从1998年末期以来呈现出一个下降的趋势，到2001年中期已经下降到3371%，相对于上市公司平均约50%的资产负债率，显示了较强的资产安全性。股东权益（不含资本公积和盈余公积）比率一直保持在40%多，即使是最低的2000年中期也在40%以上，在1999年末期更是达到了5131%。另外，在比较低的资产负债率的前提下，清华同方的长期负债在负债总额中占的比例也不大，基本上是流动负债，如表3所示。而且，长期负债中，长期借款又几乎占了全部的份额，如表4所示。

表3 负债结构

指标名称	2001年末期	2000年末期	1999年末期
流动负债（万元）	214153.52	154255.29	80423.69
长期负债（万元）	23514.72	26116.97	18368.17
负债合计	238122.74	180883.57	98791.86

注：其中2000年末期负债合计中含递延税款贷项51131万元；2001年末期负债合计中含递延税款贷项45450万元。

表4 清华同方长期负债结构列表（2000年年报数据）

指标名称	金额（元）
长期负债	267576200.00
应付债款	0
长期应付款	8616456.21
住房周转金	–15023002.84
其他长期负债	0
长期负债合计	261169653.37

（二）股权情况

清华同方的股本呈高速扩张态势，随着配、送股和资本金转增股本而不断增加，而且流通股在总股本中所占的比重也呈现出增长趋势，从1997年的37.94%增长到2000年的43.09%。但由于清华同方上市以来的业绩增长保持了较快速度，所以收益状况一直良好，每股收益指标一直较高，上市以来均保持在每股0.6元以上。

三、增发新股

2000年12月，清华同方公告增发新股，发行2000万A股，股票面值1元/股。发行对象是清华同方股权登记日收市后登记在册的社会公众投资者（老股东）和机构投资者（国家法律法规禁止者除外）。预计募集资金总额（含发行费用）共90000万—100000万元。实际确定的发行价格是46元/股，共募集资金89500万元。本次增发募集的资金将用于以下项目，总投资额合计1074426万元。

1、清华同方网络平台运营环境建设项目，总投资81842.26万元；

2、网络平台管理与支撑环境软件的开发与产业化项目，计划投资2800万元；

3、网络平台安全解决方案的开发与产业化项目，计划投资4700万元；

4、网络平台认证和支付系统的开发与产业化项目，计划投资2100万元；

5、数字校园解决方案的开发及产业化项目，计划投资8000万元；

6、数字家园（E—HOME）解决方案的开发及产业化项目，计划投资8000万元。

本次增发新股实际募集资金如有超过前述投资项目计划投资总额的部分，将用于补充流动资金；如有不足，将由公司自筹资金解决。截至2000年12月31日清华同方的最大股东是北京清华大学企业集团的国有法人股，占总股本的50.40%。其余（前十名）股东占股本比例在0.40%——1.20%之间。

四、媒体评价

2000年12月5日的《中国证券报》刊登了《关于清华同方（600100）增发A股投资价值的分析》，文中提到了清华同方增发价的合理性问题。对增发价格，文中提到了几种计算方法：

（一）市盈率比较法估值

清华同方的市盈率属于中等水平，高于软件企业等传统IT企业，低于市场预期较高的综合类高科技投资企业，如清华紫光、中关村等。公司市盈率水平在保持业绩与股本同步扩张的前提下，已基本为市场认同。如果按市场化发行原则，按上述清华紫光等公司的简单平均市盈率115倍计算，价格应为70元以上。说明清华同方发行市盈率与发行价格虽创市场新高，但有市场基础。

（二）市净率回归预期法估值

每个企业由于其自身的表现，获得的市场认同度不同，投资者市场预期亦不同。清华同方由于其富有扩张的经营架构与实际的高成长业绩，一直被理性投资者与机构投资人看好（如表5所示），市净率维持于较高水平。

通过上面的分析，该文得出结论：按照目前清华同方表现出来的高成长潜质，其理论价位应为70元。因此本次清华同方增发的价格是比较合理的，具有中长期投资价值。

表5清华同方发行上市以来的市净率统计及增发后的中期预期

募集资金时间	加权平均收盘价（元）	每股净资产（元）	市净率（倍）
配股前18周	53.56	4.24	12.2
配股后18周	49.33	3.43	14.3
增发前18周	49.33	4.08	12
增发后18周（预计）	77.64（预计）	6.47	12

五、新股上市之后

此次增发新股于2000年12月27日上市流通，上市后很快就跌破了发行价。并且，在上市之后到2001年7月国有股减持危机之前，也没有回涨到发行价位。从2001年1月到6月一直处于一个下跌趋势当中。7月以后随着股票市场走势整体转弱，清华同方的股价何时能够达到分析预测中的70元也很难让人看到希望。2001年6月最后一个星期的收盘价的平均值为26.93元，中期报告中每股净资产为4.58元，均低于上文中使用市净率定价时预计的数字，使得实际的市净率只有5.88倍。

要求：

写出分析决策报告，具体内容包括：

1、讨论各种筹资方式在理论上的优缺点。

2、试分析清华同方选择增发筹资的必然性。

3、在选择筹资方式时企业应如何权衡长短期发展的需要。

作业十二：绿远公司固定资产投资可行性评价案例

资料：

本项目（以下称芦荟生产项目）由某进出口公司和云南某生物制品公司合作开发，共同投资成立绿远公司经营该项目。本项目是一个芦荟深加工项目，属于农产品或生物资源的开发利用，符合国家生物资源产业发展方向，属于政府鼓励的投资项目。

一、 项目的市场相关信息及生产能力设计

芦荟是百合科草本植物，具有护肤、保湿、抗菌、防辐射、提高免疫力等多种功能。在世界范围内，芦荟已广泛应用于化妆品、保健食品、饮料工业等领域。

根据化妆品工业协会与国际咨询公司预测，中国化妆品市场今后几年（2005—2011年）将以10%—20%左右的年均增长率发展，到2011年，年销售额将达到535—985亿元，如果芦荟化妆品与行业同步增长，届时芦荟化妆品的销售额约为3.9—4.4亿元，生产所需的芦荟工业原料折冻干粉29—54吨；如果芦荟化妆品能以25%—30%的速度增长，到2011年市场对冻干粉的需求量可达72—94吨。预测结果见1表。

表1 2011年芦荟化妆品年增长速度和芦荟原料需求量预测

年均增长速度（%）	10	15	20	25	30
芦荟化妆品销售额（亿元）	3.9	5.3	7.1	9.5	12.5
芦荟原料需求量（冻干粉）吨	29	40	54	72	94

同时，保健食品工业若以年均8%的速度递增，则2011年保健食品工业所需的芦荟工业原料折冻干粉约8吨。

根据上述分析，专家们预测：芦荟工业原料在化妆品工业中的增长速度为15%—25%概率较大，在保健食品中将稳定发展，据此估计，2011年芦荟工业原料的需求折合冻干粉48—80吨。从国际市场分析，2005年世界芦荟种植面积12万亩，折合芦荟工业原料冻干粉计为1000—15000吨，由于芦荟种植受自然气候条件和生长期限制，预计在3—5年内，芦荟种植业不会高速发展。

从上面的市场分析可以看出，芦荟工业原料冻干粉的市场需求是很大的。目前，我国芦荟原料规模生产还处于空白阶段，仅有2—3家中试车间生产芦荟原料，芦荟终端产品所需的高级芦荟工业原料主要需要进口，这里我们采用双变量不确定性因素方法进行生产规模的研究（具体过程从略），结论是选择年生产40吨芦荟冻干粉的生产规模是比较妥当的，具体产品方案为：

1、芦荟浓缩液800吨（折合冻干粉40吨），建成芦荟浓缩液生产线一条。400吨芦荟冻干粉生产线作为原材料，其余400吨无菌包装后外销。

2、年产芦荟冻干粉20吨，建成芦荟冻干粉生产线一条。

我国芦荟种植面积约10200亩，主要集中在云南、海南、福建、四川等第，其中云南元江种植面积最大。本项目拟建于云南省玉溪市元江县城郊，距县城约3公里，交通便利。

二、 项目总投资估计、筹集与使用

项目总投资3931.16万元，其中：建设投资3450.16万元，占投资87.76%；流动资金481.00万元，占总投资12.24%。总投资构成如表2所示。

以上工程费用和其他费用形成固定资产，其中芦荟浓缩液车间、冻干粉车间和管理部门使用的固定资产分别为1914.38万元、1197.38万元和67.39万元；预备费用形成开办费用。

表2 投资总分析表

序号	投资内容	金额	占总投资百分比（%）
1	总投资	3931.16	100
2	建设投资	3450.16	8776
21	工程费用	2710.10	7031
211	其中：设备购置	2197.5	559
212	建设工程	566.65	1441
22	其他费用	270.00	687
23	预备费用	271.01	689
24	固定资产方向调节税	0.00	0.00
3	流动资金	481.00	12.24

本项目总投资3931.16万元，其中：1572.46万元向商业银行贷款，贷款利率8%；其中2358.7万元自筹，投资者期望的最低报酬率为22%。这一资本结构也是该企业目标资本结构。

本项目建设期一年。在项目总投资中，建设性投资3450.16万元应在建设期期初一次全部投入使用，流动资金481.00万元，在投产第一年初一次投入使用。项目生产期为15年。

三、 财务成本数据测算

（一）产品成本估算依据

1、材料消耗按工艺定额和目前价格估算如下：（成本构成包括原材料和燃料及动力）

1）芦荟浓缩液——单位直接材料成本为23321.21元/吨；

2）芦荟冻干粉——单位直接材料成本为557821.7元/吨。

2、工资及福利费。工资按定员与岗位工资标准估算。总定员120人，人均年工资6420元。福利费按工资总额的14%计提。根据全厂劳动定员，计入芦荟浓缩液、冻干粉成本中的工资及福利费分别为321480元和116280元。其余部分计入管理费用和销售费用。

3、制造费用估计。预计芦荟浓缩液、冻干粉的年制造成本分别为2125012.94元、1375747.94元，其中包含折旧费。折旧费按15年，残值率按5%计算。除折旧外，其余均为可变成本。

4、管理费用估计。开办费按5年摊销；其他管理费用估算为80万元/年（含工资），其中60万元为固定成本。

5、销售费用估计。销售费用估算为288万元，其中包括人员工资及福利费、广告费、展览费、运输费、销售网点费等，其中200万元为固定成本。

该项目总成本费用如表3所示。

（二）销售价格预测

国外报价：10X浓缩液65美元/吨折合人民币121550元/吨，200X冻干粉2753美元/吨折合人民币2340000元/吨。

国内报价：10X浓缩液160000元/吨，200X冻干粉2400000元/吨。

本项目销售价格按国外报价的50%计算，即浓缩液60000元/吨，冻干粉1200000元/吨。

（三）相关税率

为简便起见，本案例假设没有增值税。城建税及教育费附加等已考虑在相关费用的预算中。所得税率按33%计算。

表3 总成本费用表单位：万元

序号		2—6年	7—16年
1	原材料	1801.16	1801.16
2	燃料及动力	125	125
3	直接人工	43.78	43.78
4	制造费用	350.08	350.08
	其中：折旧费	197.08	197.08
5	制造费用合计（=1+2+3+4）	2320.02	2320.02
6	管理费用	138.47	84.27
	其中：折旧费用	4.27	4.27
	摊销费	54.2
7	销售费用	288	288
8	总成本（=5+6+7）	2746.49	2692.29
9	固定成本	515.55	461.35
10	可变成本（=8-9）	2230.94	2230.94

要求：

写出分析报告，具体内容包括：

1、 分析的理论基础；

2、 分析思路；

3、 分析及计算过程；

4、 分析结论。

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